北京市漢卓律師事務所專業從事金融、各類商事犯罪、知識產權、民商事爭議等業務領域的法律服務
權威律師 快速咨詢 全程保密 省心省力

當前位置: 首頁 > 法律百科

PPP項目稅收增值稅處理的三個問題

日期:2018-04-08 17:04:27

政府和社會資本合作(PPP)項目涉及主體多、時限長,上位法規尚未出臺,稅收問題相對比較復雜。在ppp項目實際操作過程中,稅收問題在具有共性的稅種和部分或有稅種上都會體現,其中除印花稅爭議不大之外,PPP項目在增值稅、企業所得稅、房產稅、契稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅等稅種上都有一定程度的不明確。文章內具體講一講PPP項目在增值稅方面涉及的問題。

1、增值稅是否計入建設投資?

建設投資是否含稅對政府和社會資本方影響較大。營改增之后,發改委、住建部等項目投資管理部門之前發布的《建設項目經濟評價方法與參數》(第三版)等相關指導文件尚未及時修訂,加上PPP項目目前尚處于政策完善和探索實踐之中,在項目實施方案編制和招標等階段,建設投資是否含稅問題操作上不盡相同,對政府付費影響較大。

PPP項目付費機制包括政府付費、可行性缺口補助、使用者付費三種模式。使用者付費類項目運營、市場、測算風險等主要由社會資本方承擔,是市場化行為,在此不作討論。對于政府付費和可行性缺口補助類的項目,增值稅的計算對項目能否順利運營影響較大。根據《政府和社會資本合作項目財政承受能力論證指引》。

(1)政府付費模式付費金額計算公式為:

當年運營補貼支出數額 = 項目全部建設成本 ×(1+合理利潤率) ×( 1+年度折現率 ) + 年度運營成本 × (1+合理利潤率)                財政運營補貼周期(年)

(2)可行性缺口補助模式政府補貼金額計算公式為:

當年運營補貼支出數額 = 項目全部建設成本 ×(1+合理利潤率) ×( 1+年度折現率 ) + 年度運營成本 × (1+合理利潤率) - 當年使用者付費數額                 財政運營補貼周期(年)

兩個計算公式中,項目全部建設成本即為《建設項目經濟評價方法與參數(第三版)》中的建設投資,在PPP項目運作過程中,建設投資是否含稅對政府付費金額和企業能否正常運營影響均較大。一些機構在設計方案時,或是有意或是因專業知識欠缺,將含稅價計入建設投資,加大政府支付負擔,造成了國家財產損失,因此明確建設投資是否含稅顯得迫切而重要。

建設投資應作不含增值稅計算。在營改增之前,建筑業征收營業稅,營業稅作為價內稅,其金額包含在工程造價成本內,建設投資包含營業稅。2016年51日,營改增全面推行,PPP項目工程建設相關參數也發生了變化。為適應營改增的要求,住建部下發《住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》,明確了工程造價可按以下公式計算:工程造價=稅前工程造價×(1+11%

其中,11%為建筑業增值稅稅率,稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和,各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算,相應計價依據按上述方法調整。

因此,項目公司從建設施工單位收到的增值稅專用發票金額包括建設投資和增值稅進項兩方面的金額,其中,建設投資即為項目全部建設成本,政府根據設計好的付費機制給予資金成本和合理利潤,增值稅進項待項目進入運營期后由增值稅銷項稅額進行抵扣。

 


TOP
中文字幕人成乱码在线观看_久章草国语自产拍在线观看_中文字幕有码精品